会计分录三要素
会计分录三要素
（一）货币资金有关的分录 ：库存现金、银行存款
借款业务：
（1）借入款项时：
借：银行存款
贷：短期借款 （一年以内）
贷：长期借款 （超过一年的） 分析：资+，负+
（2）期末计提利息
利息=本金*利率*相应期限 年利率/12=月利率
短期借款：月末计提，季末支付，
会计分录三要素
[智库|专题]。 利息一般财务费用。 借：财务费用 **贷：应付利息 **
（3）季末支付利息
借：应付利息 （已计提的利息）
财务费用 （本月末计提的利息）
贷：银行存款
思考：支付一季度利息3000元，已预提2000元。
借：财务费用 1000
应付利息 2000
贷：银行存款 3000
思考2：支付一季度利息3000元，末预提。
借：财务费用 3000
贷：银行存款 3000
思考3：支付一季度利息3000元，其中1月份1200元，
借：应付利息 1800
财务费用 1200
贷：银行存款 3000
（二）筹资业务的分录 负债 所有者权益
资本公积---资本溢价
（三）采购业务的分录
货币资金---原材料
1、账户：
（1）在途物资： 未入库的材料
（2）原材料： 库存材料的成本
实际成本、计划成本
2月元。600
应收账款： 销售
应付账款： 采购
增值税专用fa票
A采购方 ===========================B销售方
应交税费（进项税额） 应交增值税（销项税额）
增值税纳税人：
一般纳税人：可用 增值税专用fa票 税率17% 税款抵扣 小规模纳税人：不得领购 征收率3%
一般：增值税不计入材料成本
小： 要
应交增值税=销售收入*税率
实际交的增值税=销项税额-进项税额
应交税费—应交增值税（进项税额）
—应交增值税（销项税额）
--应交所得税
应付账款—B 应收账款--A
应付票据 应收票据 预付账款 预收账款
银行存款 银行存款
2、材料成本的组成 （选择）
（1）买价 ：fa票价格
（2）采购费用：
①运杂费=运费+杂费
②入库前的挑选整理费
③运输途中合理损耗。 总成本不变，单位成本增加
④税费：关税，小规模纳税人的增值税
例1：购入A材料100公斤，单价10元，支付运杂费100元，验收时合理损耗2公斤。计算材料总成本和单位成本（=总成本/数量）。 总成本=1000+100=1100元。
单位成本=1100/（100-2）=
4．增值税小规模纳税人，2008年6月5日购入A材料一批，取得的增值税专用fa票上注明的价款为42400元，增值税额为7208元。该企业适用的增值税征收率为6%,材料入库前的挑选整理费为400元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值应为（ ）元。
A.40400 B.42800 C.47608 D.50008
小规模纳税人：42400+7208+400
一般纳税人： 42400 +400
3、会计分录
第一种情况：购入材料并入库 直接计入：原材料 （借：原材料） 借：原材料 ？？？？
应交税费—应交增值税（进项税额） （买价*17%+运费*扣除率） 贷：银行存款 （款已付，开出支票）
贷：应付账款 （款末付，款暂欠）
贷：应付票据 （开出商业汇票）
贷：预付账款 （款已预付）
第二种情况：购入材料以后入库
入库后
在途物资---------原材料
（1）购入时
借：在途物资 ？？？
应交税费—应交增值税（进项税额） （买价*17%+运费*扣除率） 贷：银行存款 （款已付，开出支票）
贷：应付账款 （款末付，款暂欠）
贷：应付票据 （开出商业汇票）
贷：预付账款 （款已预付）
（2）入库时 借：原材料 ？？ （结转采购成本） 贷：在途物资 ？？
2100 进项税 140
计入材料成本 1960
抵扣进项税 140
2100 运费2000 计入材料成本 1860
杂费 100 1860+100=1960 运杂费分配率=1960/（30 000+20 000）=0.0392
甲 乙
甲材料承担运杂费=0.0392*30 000=1176
乙材料承担运杂费=0.0392*20 000 最后一项数据倒挤
自制原始凭证
在途物资—甲材料
借：原材料 10000
应交税费--（进）1700
贷：应付账款 11700
运费
可以抵扣的进项税额=运费*扣除率（7%）
500元 抵扣进项税=500*7%=35元
余下的计入材料成本=500-35=465元。
借：原材料 465 借：原材料 500
应交税费--（进） 35
贷：应付账款 500 贷：应付账款 500
预付款的采购业务
（1）预付款时 例预付给A公司10000元。
借：预付账款—A 10 000
贷：银行存款 10 000
（2）采购时 例：购入甲材料10 000元，税1700元，入库。
借：原材料 10 000
应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：预付账款 11700
（3）余款结清，
资料大全
《会计分录三要素》(http://www.lp1901.com)。 例：补付1700元。借：预付账款 1700
贷：银行存款 1700
（四）生产过程的分录
原材料----库存商品（产成品）
1、账户
生产成本（必记）
生产成本（成本类）
车间修理费计入管理费用，其他车间***均计入“制造费用” 借：生产成本 **
贷：制造费用 **
1、领用材料
借：生产成本—**产品 （产品用的材料）
制造费用 （车间一般用）
管理费用 （行政部门用）
其他业务成本 （销售材料成本）
贷：原材料--甲 （原材料减少）
2、工资
（1）开出现金支票（用途：提现）提现。
借：库存现金 **
贷：银行存款 ** （？？付款凭证）
（2）发工资
借：应付职工薪酬 **
贷：库存现金 ** 思考：银行代发工资？
（3）分配工资
借：生产成本 （生产工人工资）
制造费用 （车间管理人员工资）
管理费用 （行政管理人员工资）
销售费用 （专职的销售人员工资）
贷：应付职工薪酬
3、计提固定资产折旧
（1）累计折旧 资产类、备抵调整
固定资产＝固定资产原值－累计折旧
余额：贷方
“累计折旧”没有明细账
应交税费 1000（贷方） 资产负债表： 应交税费 1000 800（借方） 应交税费 －800 货币资金＝库存现金+银行存款+
（2）计提折旧方法
年数总和法、双倍余额递减法（加速折旧）、平均年限法 （会计算）
（3）分录：
借：制造费用 （生产用、车间用固定资产折旧）
管理费用 （行政部门折旧）
贷：累计折旧
（“累计折旧”不计入“生产成本”）
思考：折旧费可能借记的账户（BCD）。
A生产成本B制造费用C管理费用D其他业务成本
业务宣传费---销售费用
1、计入管理费用的税金：
2、计入“营业税及附加”（P57）
3、所得税计入“所得税费用”
4、归集 和 分配制造费用
借：生产成本--**产品
--**产品
贷：制造费用 制造费用期末一般无余额
制造费用
77000/（200 000+150 000）=0.22
22000/（60 000+20 000）=0.275
甲产品分配的制造费用=60 000*0.275=16500元
乙 =20 000*0.275=5500元
5、产品完工，验收入库：
计算完工产品的成本
借方 生产成本（成本类） 贷方
（1）产品全部完工：生产成本期末余额=0
（2）产品全部未完工：没有完工产品成本，全部是生产成本期末余额
（3）产品部分完工：有 完工产品 和 在产品 成本
借 生产成本—甲产品 贷方
借 生产成本—乙产品 贷方
借：库存商品——**产品 ***
贷：生产成本 ***
单位成本=总成本/数量
借 生产成本—A产品 贷方
借方多栏式明细账（成本、费用类明细账）
例：某企业2008年6 月初“生产成本”明细账资料显示：“生产成本----甲产品”月初余额 11 800元，其中直接材料6 000元，直接人工3 400元，制造费用2 400元。“生产成本----乙产品”月初余额4 000元，其中直接材料2 800元，直接人工 1 000元，制造费用200元。 6月份该企业发生如下经济业务：
（1）30日，发料凭证汇总表资料显示，本月生产甲产品领用材料24 000元，乙产品领用36 000元，车间领用4 400元，行政管理部门领用2 000元。
（2）30日，计提车间固定资产折旧7 180元，计提行政管理
部门固定资产折旧5 000元。
（3）3O日，计算本月职工薪酬20 400元，其中甲产品生产工人薪酬8 000元，乙产品生产工人薪酬4 000元，车间管理人员薪酬3 000元，行政人员薪酬5 400元。
（4）30日，计算制造费用分配率（按生产工人工资比例），结转本月制造费用。
（5）3O日，结转完工产品成本，本月甲产品全部完工，乙产品全部未完工。
12．某企业只生产一种产品。2008年3月1日期初在产品成本7万元；3月份发生如下费用：生产领用材料12万元，生产工人工资4万元，制造费用2万元，管理费用3万元，广告费1.6万元；月末在产品成本6万元。该企业3月份完工产品的生产成本为（ ）万元。
A.16.6 B.18 C.19 D.23.6
期末余额：6
11．某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，fa票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为（ ）。
A.40000元 B.41400元 C.41280元 D.48320元
4.假设某企业只生产一种产品，本期为生产该产品发生直接材料费用160万元，直接人工费用30万元，制造费用40万元，企业行政管理费用20万元，本期结转完工产品成本为200万元，期末“生产成本”科目的余额为50万元，则该企业“生产成本”科目的期初余额为（ ）万元。(单选)
A.0 B.20 C.30 D.50
3.某企业某生产车间生产的A产品月初在产品成本为3000元，本月为生产该产品领用材料价值40000元，该产品生产工人工资及福利费5700元，该车间管理人员工资及福利费2280元，车间水电费、机器设备折旧等其他制造费用为1720元，该车间只生产一种产品，月末A产品的在产品成本为2000元。则该车间本月完工产品的成本为（ ）元。(单选)
A.52700 B.50700 C.47700 D.54700
（五）销售过程的分录
库存商品对外销售，形成收入、费用
1、账户：
产品销售有关 主营业务收入
主营业务成本
材料销售有关 其他业务收入
其他业务成本
思考：营业收入= +
营业成本= +
其他业务收入：（多选） 租金收入 销售材料
营业外收入：非日常活动
现金盘盈 固定资产盘亏
出售固定资产、无形资产净收益
捐赠、违约金、罚款、罚金====营业外收入、支出。
借；其他业务成本
贷：原材料
借：其他业务成本 **
贷：累计折旧 **
借：其他业务成本
贷：累计摊销
销售费用：
借：销售费用 **
贷：应付职工薪酬 **
会计分录
（1）产品销售，收入实现 “主营业务收入”
借：银行存款 （款已收、收到支票）
应收账款 （款末收）
应收票据 （收到商业汇票）
预收账款 （款已预收）
贷：主营业务收入 （销售数量*单价） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） ***
（2）结转产品销售成本
借：主营业务成本 （销售数量*产品单位成本） 贷：库存商品
（3）支付广告费、销售产品的运杂费。 “销售费用” 借：销售费用 **
贷：库存现金、银行存款 **
***为推销产品发生的业务招待费计入（管理费用）
（4）计算营业税金及附加 思考：交纳时税费时 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交***
销售收入*消费税税率=106000*10%=10600
（六）利润的形成和分配的分录
（七）财产清查盘盈盘亏的分录
资产+费用＝负债+所有者权益+收入
+－ －
期末在产品成本
成本类账户： 借：生产成本 贷：制造费用 劳务成本
有借方余额，一般无余额 在产品
损益类（分：收入类、费用类） ： 无
权益类账户（分：负债类、所有者权益类）：贷
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