2013年注册会计师考试《会计》试题及答案
2013年注册会计师考试《会计》试题及答案
一、单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出 A 原材料的成本。20×1 年年初，甲 公司库存 200 件 A 原材料的账面余额为 200 万元，未计提跌价准备。6 月 1 日购入 A 原材料 250 件，成本 2375 万元（不含增值税）、运输费用 80 万元（可抵扣增值税率为 7%）、保险费用 0.23 万元。1 月 31 日、6 月 6 日、11 月 12 日分别发出 A 原材料 150 件、200 件和 30件。甲公司 20×1 年 12 月 31 日库存 A 原材料的成本是（ ）。
A.665.00 万元
B.686.00 万元
C.687.40 万元
D.700.00 万元
2.甲公司 20×2 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100 元、每份发行价格为 100.5 元，可转换公司债券发行 2 年后，每份可转换公司债券可以转换 4 股甲公司普通股（每股面值 1 元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为 100150 万元。20×3 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050 万元。20×4 年1 月 2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（ ）。
A.350 万元
B.400 万元
C.96050 万元
D.96400 万元
3.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。
A.增值税出口退税
B.免征的企业所得税
C.减征的企业所得税
D.先征后返的企业所得税
4.20×2 年 6 月 2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 1000 万股，支付价款 8000 万元，另支付佣金等费用 16 万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2 年12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。20×3 年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（ ）。
A.967 万元
B.2951 万元
C.2984 万元
D.3000 万元
5.甲公司 20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为 10000 万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：（1）9 月 30 日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发 2400 万股；（2）2711 月 30 日，以资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股，甲公司 20×3 年实现归属于普通股股东的净利润为 8200 万元，不考虑其他因素，甲公司 20×3 年基本每股收益是（ ）。
A.0.55 元/股
B.0.64 元/股
C.0.76 元/股
D.0.82 元/股
6.甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自 20×4 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建造工程款 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款 2000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率 6%；（2）20×4 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元，年利率 7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为 0.6%，不考虑其他因素。20×4 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（ ）。
A.119.50 万元
B.122.50 万元
C.137.50 万元
D.139.50 万元
7.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（ ）。
A.对持有存货计提跌价准备
B.出售自有专利技术产生收益
C.持有的交易性金融资产公允价值上升
D.处置某项联营企业投资产生投资损失
8.甲公司应付乙公司购货款 2000 万元于 20×4 年 6 月 20 日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的 200 件 A 产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原 2000 万元债务结清，甲公司 A 产品的市场价格为每件 7 万元（不含增值税价格），成本为每件 4 万元。6 月 30 日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提 500 万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（ ）。
A.甲公司应确认营业收入 1400 万元
B.乙公司应确认债务重组损失 600 万元
C.甲公司应确认债务重组收益 1200 万元
D.乙公司应确认取得 A 商品成本 1500 万元
9.在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是（ ）。
A.甲公司母公司的财务总监
B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司
C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司
D.甲公司通过控股子公司间接拥有 30%股权并能施加重大影响的丁公司
10.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3 年 7 月 1 日，租赁期 4 年，年租金为 120 万元，租金每年 7 月 1 日支付。租赁期开始28日起的前 3 个月免收租金。20×3 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90 万元。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年应确认的租金收入是（ ）。
A.56.25 万元
B.60.00 万元
C.90.00 万元
D.120.00 万元
11.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A.将自行开发无形资产的摊销年限由 8 年调整为 6 年
B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
C.将账龄在 1 年以内应收账款的坏账计提比例由 5%提高至 8%
D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报
12.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（ ）。
A.以资本公积转增股本
B.根据董事会决议，每 2 股缩为 1 股
C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用
D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值
二、多项选择题
1.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3900万元，该联营企业 30%股权的取得成本为 2200 万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7500 万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元。交换日，甲公司持有该联营企业 30%股权的公允价值为 3800 万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）。
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3800 万元
C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3900 万元
D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3900 万元
2.甲公司 20×2 年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权 500 万元，（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价 240 万元；（3）销售 A 产品收到现金 5900 万元；（4）支付经营租入固定资产租金 300 万元；（5）支付管理人员报销差旅费 2 万元；（6）发行权益性证券收到现金 5000 万元。下列各项关于甲公司 20×2 年现金流量相关的表述中，正确的有（ ）。
A.经营活动现金流出 802 万元
B.经营活动现金流入 5900 万元
C.投资活动现金流出 540 万元
D.筹资活动现金流入 10900 万元
3.甲公司持有乙公司 70%股权并控制乙公司，甲公司 20×3 年度合并财务报表中少数股东权益29为 950 万元，20×4 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 20×4 年度合并财务报表的处理中，正确的有（ ）。
A.母公司所有者权益减少 950 万元
B.少数股东承担乙公司亏损 950 万元
C.母公司承担乙公司亏损 2450 万元
D.少数股东权益的列报金额为-100 万元
4.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（ ）。
A.存货跌价准备
B.长期应收款坏账准备
C.长期股权投资减值准备
D.可供出售权益工具投资减值准备
5.下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有( )。
A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得持有至到期投资时发生的交易费用
C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用
6.甲公司 20×3 年自财政部门取得以下款项：（1）2 月 20 日，收到拔来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元；（2）6 月 20 日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计使用 20 年，采用年限平均法计提折旧；（3）12 月 30 日， 收到战略性新兴产业研究补贴 4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出 1600 万元，预计项目结项前仍将发生研究支出 2400 万元。假定上述政府补助在 20×3 年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司 20×3 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.当期应入损益的政府补助是 1860 万元
B.当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元
C.当期取得与资产相关的政府补助是 3000 万元
D.当期应计入资本公积的政府补助是 4000 万元
7.甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 20×3 年发生以下与股份支付相关的交易或事项，（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管 100 万份股票期权，特满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如未来 3 年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（ ）。
A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议
8.甲公司 20×3 年 12 月 31 日持有的下列 资产、负债中，应当作为 20×3 年资产负债表中流动性项目列报的有（ ）。
A.将于 20×4 年 7 月出售的账面价值为 800 万元的可供出售金融资产
B.预付固定资产购买价款 1000 万元，该固定资产将于 20×4 年 6 月取得
C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产 500 万元，相关固定资产没有明确的处置计划
D.到期日为 20×4 年 6 月 30 日的负债 2000 万元，该负债在 20×3 年资产负债日后事项期间已签订展期一年的协议
9.甲公司 20×3 年 1 月 2 日取得乙公司 30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司 20×3 年发生的下列交易或事项中，会对甲公司 20×3 年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（ ）。
A.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案
B.甲公司将成本为 50 万元的产品以 80 万元出售给乙公司作为固定资产
C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额
D.乙公司将账面价值 200 万元的专利权作价 360 万元出售给甲公司作为无形资产
10.按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以应收账款换取土地使用权
B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资
C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据
D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备
三、综合题
1.甲公司 20×2 年实现利润总额 3640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自 3 月 20 日起自行研发一项新技术，20×2 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 60 万元，符合资本化条件后支出 400 万元，研发活动至 20×2 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。
（2）7 月 10 日，自公开市场以每股 5.5 元购入 20 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（3）20×2 年发生广告费 2000 万元。甲公司当年度销售收入 9800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为 25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司 20×2 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司 20×2 年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 20×2 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在 20×2 年
3112 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
（3）计算甲公司 20×2 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分
录。
2.甲公司为上市金融企业，20×7 年至 20×9 年期间有关投资如下：
（1）20×7 年 1 月 1 日，按面值购入 100 万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，票面年利率 5%，每年年末支付利息，期限 5 年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×7 年 6 月 1 日，自公开市场购入 1000 万股丙公司股票，每股 20 元，实际支付价款 20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
（2）20×7 年 10 月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，20×7 年 12 月 31 日丙公
司股票收盘价为每股 16 元。20×8 年，丙公司股票价格持续下跌，20×8 年 12 月 31 日收盘价为每股 10 元。20×7 年 11 月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 90 元。20×8 年，乙公司债券价格持续下跌，20×8 年 12 月 31 日乙公司债券价格为每份 50 元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
（3）20×9 年宏观经济形势好转，20×9 年 12 月 31 日，丙公司股票收盘价上升至每股 18 元，乙公司债券价格上升至每份 85 元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50%以下（含 50%）。
要求：
（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
（2）计算甲公司 20×7 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司编制 20×8 年 12 月 31 日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司 20×9 年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响
金额，并编制相关会计分录。
3.甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1 年至 20×3 年发生的有关交易或事项如下：
（1）20×1 年 8 月 30 日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司 60%股权。购买合同约定，
以 20×1 年 7 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值 52000 万元为基础，甲公司以每股 6元的价格定向发行 6000 万股本公司股票作为对价，收购乙公司 60%股权。
12 月 26 日，该交易取得证券监管部门核准；12 月 30 日，双方完成资产交接手续；12 月 31日，甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12 月 31 日，乙公司可辨认净资产以 7 月 31 日评估值为基础进行调整后的公允价值为 54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为 10000 万元，资本公积为 20000 万元，盈余公积为 9400 万元、未分配利润为 14600 万元；甲公司股票收盘价为每股 6.3 元。20×2 年 1 月 5 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股 6.7 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 54000 万元；1 月 7 日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股 6.8 元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 100 万元、法律费 300 万元，为发行股票支付券商佣金 2000 万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
（2）20×2 年 3 月 31 日，甲公司支付 2600 万元取得丙公司 30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为 8160 万元，可辨认净资产公允价值为 9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为 840 万元，账面价值为 480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为 720 万元，预计仍可使用 6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司 30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。丙公司 20×2 年实现净利润 2400 万元，其他综合收益减少 120 万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
（3）20×2 年 6 月 20 日，甲公司将本公司生产的 A 产品出售给乙公司，售价为 300 万元，成本为 216 万元。乙公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 20×2 年年底，甲公司尚未收到乙公司购买 A 产品价款。甲公司对账龄在 1 年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的 5%计提坏账准备。
（4）乙公司 20×2 年实现净利润 6000 万元，其他综合收益增加 400 万元。乙公司 20×2 年12 月 31 日股本为 10000 万元，资本公积为 20400 万元，盈余公积为 10000 万元，未分配利润为 20000 万元。
（5）甲公司 20×2 年向乙公司销售 A 产品形成的应收账款于 20×3 年结清。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编
制相关会计分录。
（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司
长期股权投资的会计分录；计算甲公司 20×2 年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
（3）编制甲公司 20×2 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的调整和抵消分录。
（4）编制甲公司 20×3 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时，抵消上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。
4.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司 20×2 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）20×2 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 20×2 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金2000 万元，20×2 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 2000 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产 2000
贷：银行存款 2000
借：销售费用 50
贷：累计摊销 50
（2）20×2 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C 商品 1000 件，售价（不含增值税）为 500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，20×2 年 8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585 万元。该批 C 商品的成本为 400 万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
（3）20×1 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2 年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6000 万元。20×2 年 6 月 30 日，甲公司与 10 名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 6000
贷：主营业务收入 6000
借：主营业务成本 4200
贷：开发产品 4200
（4）甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，20×2 年 3 月 5 日，甲公司（合同投资方），乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 20×2 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本20000 万元（其中：原材料 13000 万元，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元），预计完成建造尚需发生成本 60000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：工程施工 20000
贷：原材料 13000
应付职工薪酬 3000
累计折旧 4000
其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，涉及
的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈
余公积等因素。
要求：
（1）根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 20×2 年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。
（2）根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理
不正确，编制更正乙公司 20×2 年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。
2013 年度注册会计师（专业阶段考试）《会计》答案
一、单项选择题
1. 【答案】 B
【解析】6 月 1 日购入 A 原材料的实际单位成本=[2375+80×（1-7%）+0.23]÷250=9.80（万元），20×1年 12 月 31 日库存 A 原材料结存数量=200+250-150-200-30=70（件），库存 A 原材料的成本=70×9.80=686（万元）。
【知识点】 发出存货成本的计量方法
2. 【答案】 D
【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100050+(1000×100.5-100150)-1000×4= 96400（万元）。
【知识点】 长期借款
3. 【答案】 D
【解析】企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，选项 B 和 C 免征和减征企业所得税不是直接得到资产；选项 A 增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属于政府补助。
【知识点】 政府补助的主要形式
4. 【答案】 B
【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-（8000+16）=2951（万元）。
【知识点】 可供出售金融资产的会计处理
5. 【答案】 B
【解析】甲公司 20×3 年基本每股收益=8200/[（10000+2400×3/12）×1.2]=0.64(元/股)。
【知识点】 基本每股收益
6. 【答案】 A
【解析】应予资本化的利息费用=(4000×6%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=119.（万元）。
【知识点】 借款利息资本化金额的确定
7. 【答案】 B
【解析】选项 A，对存货计提跌价准备计入资产减值损失；选项 C，交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益；选项 D，处置联营企业投资损失计入投资收益，上述 3 项均影响营业利润。选项 B，出售无形资产净收益计入营业外收入，不影响营业利润。
【知识点】 利润的构成
8. 【答案】 A
【解析】甲公司应确认营业收入=200×7=1400（万元），选项 A 正确；乙公司应冲减资产减值损失=（200×7+200×7×17%）-（2000-500）=138（万元），选项 B 错误；甲公司应确认债务重组收益=2000-（200×7+200×7×17%）=362（万元），选项 C 错误；乙公司应确认取得 A 商品成本=200×7=1400（万元），选项 D 错误。
【知识点】 债务重组的定义, 以资产清偿债务
9. 【答案】 C
【解析】同受共同控制的两方不属于关联方。
【知识点】 关联方披露
10. 【答案】 A
【解析】租赁期收取的租金总额=120×3+90=450（万元），20×3 年应确认的租金收入=450÷4×6/12=56.25（万元）。
【知识点】 出租人对经营租赁的会计处理
11. 【答案】 B
【解析】选项 A 和 C 属于会计估计变更；选项 D 属于新的事项，不属于会计变更。
【知识点】 会计政策概述, 会计政策变更, 会计政策变更与会计估计变更的划分
12. 【答案】 C
【解析】选项 C，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积—其他资本公积”科目。
【知识点】
股份支付工具的主要类型, 股份支付的确认和计量原则, 可行权条件的种类、处理和修改
二、多项选择题
1. 【答案】 A, B, C, D
【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2200+（7500×30%-2200）+（3500-400）×30%+650×30%=3375 （万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+650×30%= 620（万元），选项 A 正确；丙公司换认该联营企业股权按其公允价值入账 3800 万元入账，选项 B 正确；甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3800+100=3900（万元），选项 C 正确；丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值 3900 万元确认营业收入，选项 D 正确。
【知识点】 确认和计量原则, 涉及多项非货币性资产交换的会计处理
2. 【答案】 A, B 80
【解析】经营活动现金流出=500+300+2=802（万元），选项 A 正确；经营活动现金流入为 5900 万元，选项 B 正确；投资活动现金流出为 240 万元，选项 C 错误；筹资活动现金流入为 5000 万元，选项 D 错误。
【知识点】 现金流量表的填列方法, 现金流量表的编制方法及程序, 现金流量表编制示例
3. 【答案】 C, D
【解析】母公司所有者权益减少=3500×70%=2450（万元），选项 A 错误；少数股东承担乙公司亏损=3500×30%=1050（万元），选项 B 错误；母公司承担乙公司亏损=3500×70%=2450（万元），选项 C 正确；少数股东权益的列报金额=950-1050=-100（万元），选项 D 正确。
【知识点】 非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制, 非同一控制下取得子公
司购买日后合并财务报表的编制
4. 【答案】 A, B
【解析】选项 C 不得转回；选项 D，转回时计入资本公积。
【知识点】 资产减值损失的账务处理
5. 【答案】 A, B, D
【解析】选项 C，应计入管理费用。
【知识点】 持有至到期投资概述, 持有至到期投资的会计处理, 存货的初始计量, 形成控股合并的长期股权投资, 费用的确认, 与租赁相关的定义, 会计处理, 会计处理, 持有至到期投资的会计处理, 存货的初始计量
6. 【答案】 A, C
【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1600=1860（万元），选项 A 正确；当期取得与收益相关的政府补助为 1860 万元，选项 B 错误；当期取得与资产相关的政府补助为 3000 万元，选项 C正确；政府补助不计入资本公积，选项 D 错误。
【知识点】 政府补助的分类, 与收益相关的政府补助, 与资产有关的政府补助
7. 【答案】 A, B, D
【解析】母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项 A正确；乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得资讯服务，属于与权益结算的股份支付，选项 B 和 D 正确；授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项 C 错误。
【知识点】
股份支付的确认和计量原则, 可行权条件的种类、处理和修改, 权益工具公允价值的确定, 股份支付的处理
8. 【答案】 A, B, D
【解析】选项 C，应作为非流动资产列报。
【知识点】 财务报表列报的基本要求
9. 【答案】 B, D
【解析】选项 A，甲公司不做会计处理；选项 B 和 D 属于内部交易，影响调整后的净利润，因此影响投资收益；选项 C，确认营业外收入，不影响投资收益。
【知识点】 长期股权投资的权益法
10. 【答案】 B, D
【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
【知识点】 非货币性资产交换的认定
三、综合题
1. 【答案】
（1）①会计分录：
借：研发支出—费用化支出 280
—资本化支出 400
贷：银行存款 680
借：管理费用 280
贷：研发支出——费用化支出 280
②开发支出的计税基础=400×150%=600（万元），与其账面价值 400 万元之间形成的 200 万
元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响
会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
（2）①购入及持有乙公司股票会计分录：
借：可供出售金融资产—成本 110（20×5.5）
贷：银行存款 110
借：可供出售金融资产—公允价值变动 46 （20×7.8-20×5.5）
贷：资本公积—其他资本公积 46
②该可供出售金融资产在 20×2 年 12 月 31 日的计税基础为其取得时成本 110 万元。
③确认递延所得税相关的会计分录：
借：资本公积—其他资本公积 11.5（156-110）×25%
贷：递延所得税负债 11.5
（3）
①甲公司 20×2 年应交所得税和所得税费用
甲公司 20×2 年应交所得税=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5（万元）。
甲公司 20×2 年递延所得税资产=(2000-9800×15%)×25%=132.5（万元）。
甲公司 20×2 年所得税费用=1007.5-132.5=875（万元）。
②确认所得税费用相关的会计分录
借：所得税费用 875 递延所得税资产 132.5
贷：应交税费—应交所得税 1007.5
【解析】【知识点】 无形资产的初始计量, 暂时性差异, 递延所得税负债的确认和计量, 递延所得税资产的确认和计量, 特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认, 当期所得税, 递延所得税,
所得税费用
2. 【答案】
（1）①取得乙公司债券的会计分录：
借：可供出售金融资产—成本 10000
贷：银行存款 10000
②取得丙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产—成本 20000
贷：银行存款 20000
（2）①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500（万元）
会计分录为：
借：应收利息 500
贷：投资收益 500
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
持有乙公司债券影响当期权益（资本公积）金额=100×90-10000=-1000（万元），会计分录为：借：资本公积—其他资本公积 1000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 1000
②持有丙公司股票影响当期权益（资本公积）金额=1000×16-20000=4000（万元），会计分录为：借：资本公积—其他资本公积 4000贷：可供出售金融资产—公允价值变动 4000
（3）①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10000-100×50=5000（万元），会计分录为：
借：资产减值损失 5000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 4000
资本公积—其他资本公积 1000
②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000（万元），会计分录为：
借：资产减值损失 10000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 6000
资本公积—其他资本公积 4000
（4）
①调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500（万元），会计分录为：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 3500
贷：-资产减值损失 3500
②因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=1000×18-1000×10=8000（万元），会计分录为：83
借：可供出售金融资产—公允价值变动 8000
贷：资本公积—其他资本公积 8000
【解析】【知识点】
可供出售金融资产的会计处理, 金融资产减值损失的确认, 金融资产减值损失的
计量, 会计处理, 会计处理, 可供出售金融资产的会计处理
3. 【答案】
（1）
甲公司合并乙公司的购买日是 20×1 年 12 月 31 日。
理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。
商誉=6000×6.3-54000×60%=5400（万元）
借：长期股权投资 37800
贷：股本 6000
资本公积—股本溢价 31800
借：管理费用 400
资本公积—股本溢价 2000
贷：银行存款 2400
（2）
甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。
理由：甲公司取得丙公司 30%股权并能对丙公司施加重大影响。
借：长期股权投资—成本 2600
贷：银行存款 2600
借：长期股权投资—成本 100（9000×30%-2600）
贷：营业外收入 100
甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2400×9/12-（840-480）÷5×9/12-（1200-720）
÷6×9/12=1686（万元），甲公司 20×2 年持有丙公司股权应确认的投资收益=1686×30%=505.8
（万元）。
借：长期股权投资—损益调整 505.8
贷：投资收益 505.8
借：资本公积—其他资本公积 27（120×9/12×30%）
贷：长期股权投资—其他权益变动 27
（3）
①合并报表中调整长期股权投资
借：长期股权投资 3600（6000×60%）
贷：投资收益 3600
借：长期股权投资 240（400×60%）
贷：资本公积 240
②抵消分录
借：股本 10000
资本公积 20400
盈余公积 10000
未分配利润—年末 20000
商誉 5400
贷：长期股权投资 41640（37800+3600+240）84
少数股东权益 24160 [(10000+20400+10000+20000)×40%]
借：投资收益 3600
少数股东损益 2400
未分配利润—年初 14600
贷：提取盈余公积 600
未分配利润—年末 20000
借：营业收入 300
贷：营业成本 216
固定资产—原价 84
借：固定资产—累计折旧 8.4（84÷5×6/12）
贷：管理费用 8.4
借：应付账款 351
贷：应收账款 351
借：应收账款—坏账准备 17.55（351×5%）
贷：资产减值损失 17.55
（4）
借：未分配利润—年初 84
贷：固定资产—原价 84
借：固定资产—累计折旧 8.4
贷：未分配利润—年初 8.4
借：应收账款—坏账准备 17.55
贷：未分配利润—年初 17.55
【解析】【知识点】
同一控制下企业合并的处理原则, 会计处理, 非同一控制下企业合并的处理原则,
会计处理, 非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制, 内部债权债务项目本身的抵消, 内部应收款项计提坏账准备的抵消, 发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消, 发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消, 所得税会计概述, 内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理, 内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理, 内部固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理
4. 【答案】
（1）
①资料（1）会计处理不正确。
理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。
更正分录：
借：预付账款（或预付款项） 100
其他非流动资产 1850
累计摊销 50
贷：无形资产 2000
或：
借：累计摊销 50
预付账款（或预付款项，或长期待摊费用） 1950
贷：无形资产 200085
②资料（2）会计处理不正确。
理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退回可能性，发出商品时风险和
报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。
更正分录：
借：营业收入（或主营业务收入） 500
贷：预收账款 500
借：存货（或发出商品） 400
贷：营业成本（或主营业务成本） 400
③资料（3）会计处理不正确。
理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供
服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工
提供服务年限内平均摊销。
更正分录：
借：长期待摊费用（或预付账款） 2000
贷：营业收入（或主营业务收入） 2000
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬 200
借：应付职工薪酬 200
贷：长期待摊费用（或预付账款） 200
或：
借：应付职工薪酬 2000
贷：营业收入（或主营业务收入） 2000
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬 200
（2）
乙公司会计处理不正确。
理由：该项业务为 BOT 业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合
同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。
更正分录：
完工百分比=20000÷（20000+60000）=25%
乙公司应确认费用=（20000+60000）×25%=20000（万元）
乙公司应确认收入=20000×（1+10%）=22000（万元）
借：营业成本（或主营业务成本、劳务成本） 20000
工程施工——毛利 2000
贷：营业收入（或主营业务收入） 22000
借：无形资产（或开发支出） 22000
贷：工程结算 22000
或：
借：营业成本（或主营业务成本、劳务成本） 20000
贷：工程施工 20000
借：无形资产（或开发支出） 22000
贷：营业收入（或主营业务收入） 22000
【解析】【知识点】
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产, 销售商品收入, 建造合同收入
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